22 мая 2020 года Президентом Украины был подписан Закон 466-IX Об изменении налогового кодекса Украины.
Данным законом в Налоговый кодекс Украины вносится ряд изменений, которые помогут выявлять и облагать налогом иностранные компании, бенефициарами которых являются граждане Украины.
Основной итог подобных изменений — в законодательство Украины вносятся правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК).
Правила о контролируемых иностранных компаниях Украины, во многом схожи с российскими, введенными в 2015 году.
В соответствии с законопроектом контролируемой признается иностранная компания, которая контролируется налоговым резидентом Украины (физическим либо юридическим лицом)
на 50% и более. Также контролируемой иностранной компанией в Украине будет считаться и компания, доля владения в которой превышает 10%, если общая доля владения украинскими
бенефициарами превышает 50%, и если фактическими контролерами являются резиденты Украины. Под фактическими контролерами законодатель понимает лиц,
дающие обязательные распоряжения иностранному менеджменту компании, использующие токен интернет банка и иные лица.
Такие контролирующие лица обязаны подавать в украинскую налоговую уведомления о наличии контроля за иностранной компаний. Уведомление о КИК подается налогоплательщиком одновременно
с подачей декларации о недвижимости и доходах. Вместе с подачей уведомления украинские граждане и компании обязаны подать в налоговую отчетность иностранной компании,
подготовленной в соответствии со стандартами МСФО, независимо от того, предусмотрены ли правом страны регистрации компании требования по ее ведению.
В случае, если у налоговой возникнут сомнения в корректности подготовленной отчетности, налоговая будет иметь право запросить аудиторскую проверку отчетности, при этом заключение
не должно содержать оговорок (qualified opinion) или отказа от дачи аудиторского заключения. Высока вероятность того, что компаниям,
контролируемым с территории Украины, потребуется проходить подобный аудит. С учетом того, что многие структуры создавались достаточно давно, провести аудит предыдущих периодов может быть крайне
сложно, а если аудитор не сможет подтвердить входящие в текущий период остатки, он автоматически сделает соответствующую оговорку в заключении, что сделает такого
рода аудит бесполезным для украинского налогоплательщика.
Подача уведомления в налоговую и предоставление отчетности — дело обязательное для всех контролирующих лиц в отношении всех контролируемых компаний и структур без образования
юридического лица (например, трастов и некоторых фондов, ограниченных партнерств). После подачи уведомления с отчетностью происходит включение прибыли такой иностранной компании в налоговую базу контролирующего лица
— физического или юридического лица резидента Украины.
В случае, если контролирующим лицом иностранной компании является физическое лицо-резидент Украины, то такое лицо будет обязано заплатить со скорректированных доходов контролируемой
иностранной компании НДФЛ по ставке 9%/18% и сбор на оборону по ставке 1,5%. Налог по ставке 9% платится в ситуации, если доход получен в форме дивидендов от иностранной компании на счет,
открытый контролирующим лицом в украинском банке. Если же прибыль осталась нераспределённой, НДФЛ должен быть уплачен по ставке 18%. Таким образом, если контролируемая иностранная
компания, на 100% принадлежащая физическому лицу — налоговому резиденту Украины, по итогам 2021 года (этот год считается первым отчетным периодом) будет иметь нераспределённую прибыль в размере USD 10 000 000, то бенефициар такой компании заплатит в бюджет Украины почти 2 миллиона долларов налогов, если не докажет, что такой доход должен быть освобожден от налогообложения в Украине.
Предусмотрен ряд оснований для освобождения от налогообложения прибыли КИК в Украине. Ключевыми являются уплата существенных налогов с прибыли контролируемой компании
в стране ее налогового резидентства, а также сумма прибыли менее установленных законом пороговых значений. При этом обязательным остается требование по подаче уведомления и отчетности.
Отдельно стоит отметить, что предусмотрена возможность признания иностранной компании налоговым резидентом Украины.
За несоблюдение положения закона в части подачи уведомлений о КИК, предусмотрены санкции, в частности за неподачу уведомления о КИК предусмотрен штраф в размере 100 НМГД
за каждую иностранную компанию или структуру без образования юридического лица, а сокрытие контролируемой структуры в уведомлении о КИК может
привести к штрафу до 1000 НМГД.
Не секрет, что после вступления в России в силу закона о КИК, многие международные структуры сменили владельцев с российских на украинских. Теперь и украинскому бизнесу предстоит
пройти через серьезную трансформацию, которую ранее мы проходили с бизнесом из России, и, безусловно, смена бенефициара структуры на гражданина страны, в которой пока не действуют
правила КИК, является не очень эффективным решением. Каждой украинской компании потребуется в кратчайшие сроки проанализировать существующие международные структуры, абсолютному большинству
таких компаний будут вынуждены внести в них изменения. Как показывает зарубежная практика, закон о КИК является существенным фактором,
но продолжать работать с международными структурами можно и при его действии, главное верно решить вопрос реструктуризации и иметь ввиду, что универсальных решений не существует,
для каждого бизнеса они будут уникальными.
